НАЛОГИ.Лекция 5. Лекция 5 Налог на прибыль организаций
 Скачать 56.61 Kb.
| Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |
    Лекция 5 - Налог на прибыль организацийВопросы:
Вопрос 1 - Основные элементы обложения
Налог на прибыль организаций – налог федеральный, прямой. Порядок расчета и уплаты налога регулируется главой 25 НКРФ. Налогоплательщиками являются: 1.Российские организации 2.Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Не являются плательщиками налога организации, перешедшие на: 1) плательщики налога на игорный бизнес; 2) иностранные организации, не получающие доходов от источников в РФ; 3) организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр 2014 г. в городе Сочи и вещательные компании. Освобождаются от уплаты налога организации: - участники проекта "Сколково"; - применяющие упрощенную систему налогообложения; - уплачивающие единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности; - перешедшие на уплату единого сельскохозяйственного налога. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается: - для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; - для иностранных организаций - полученные через постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину представительствами расходов; - для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Вопрос 2 - Классификация доходов и расходов. Методы признания доходов и расходов Все налогооблагаемые доходы делятся на 2 вида: доходы от реализации товаров (работ, услуг); внереализационные доходы. Доходом от реализации считается выручка, равная всем поступлениям, которые связаны с расчетами за реализованные товары (работы, услуги, имуществен-ные права). В состав доходов не включаются косвенные налоги, входящие в цену товара (НДС, акцизы). Внереализационные доходы – это те, которые нельзя отнести к доходам от реализации:
ным долгам, гарантийному ремонту и обслуживанию;
периоде и др. А так же: штрафы и пени, начисленные за нарушение договорных обязательств, признанных должником или уплачиваемых по решению суда, прибыль прошлых лет и др Необлагаемые доходы, полученные в виде имущества:
зацией безвозмездно (если вклад не менее 50%);
на финансирование ремонта общего имущества многоквартирных домов (это целевые средства)
организаций и ведение ими уставной деятельности;
ми по решению органов исполнительной власти и др. При методе начисления - не включают в состав налогооблагаемой прибыли товары, полученные в качестве их предварительной оплаты. (При кассовом методе – суммы полученных авансов – учитываются). В налогооблагаемые доходы не включаются проценты за несвоевременный возврат излишне уплаченных налогов. Организация уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. В целях налогообложения все расходы делятся на 2 категории:
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
Расходы, связанные с производством и реализацией подразделяются на:
Внереализационные расходы:
А так же - убытки, полученные в отчетном периоде. Резервы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль:
Резервы может создавать налогоплательщик, определяющий доходы и расходы по методу начисления. Методы признания доходов и расходов: В соответствии с ФЗ предусматривается два метода, в связи с которыми доходы могут быть признаны полученными, а расходы – произведенными: метод начисления и кассовый метод. Метод начисления Доход признается в том отчетном периоде, в котором он состоялся, а расходы - в том отчетном периоде, к которому они относятся. Организации, определяющие доходы и расходы таким методом, должны распределять расходы на прямые и косвенные. Прямые расходы распределяются между себестоимостью незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и реализованной продукции. Налогооблагаемый доход можно уменьшить не на всю сумму прямых расходов, а на ту их часть, которая входит в себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде К прямым расходам относятся: - затраты на приобретения сырья и материалов, используемые в производстве товаров (работ, услуг); - затраты для упаковки произведенной продукции, приобретение инструментов, приборов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; - на оплату труда работников, занятых в производстве; - суммы страховых взносов, начисленные на зарплату; - амортизация основных производственных фондов. Все остальные расходы признаются косвенными (например, зарплата управленческого персонала, амортизация нематериальных активов и др.). Они в полном объеме относятся на уменьшение доходов данного отчетного периода. На прямые и косвенные нужно распределять то расходы, связанные с производством и реализацией. Внереализационные расходы таким образом не делятся. Кассовый метод Доходы признаются в тот момент, когда деньги поступили на счет организации, а расходы для целей налогообложения учитываются только после их оплаты. Кассовым методом могут воспользоваться только те организации, у которых средняя выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превышает 1 млн. р. в квартал. в течение последующих 4 кварталов (кроме участника проекта «Сколково», применяющего УСН). Применять кассовый метод могут и вновь созданные организации (до превышения предельной выручки). Не могут применять кассовый метод: - банки; - компании с выручкой более 1 млн р. за каждый квартал; - участники договора доверительного управления имущес- твом или договора простого товарищества При наступлении этих событий – необходимо перейти на метод начисления, переучесть все доходы и расходы с начала периода и подать уточненную декларацию. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению, которая определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в отчетном периоде налогоплательщиком был получен убыток, то в данном периоде НБ = 0. Налогоплательщики, получившие в результате хозяйственной деятельности убытки, вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение 10 лет, следую- их за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. При этом совокупная сумма переноса не может превышать начисленной налоговой базы. Законами субъектов РФ предусмотренная ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ, но она не может быть ниже 13,5 %. Эта норма распространяется и на резидентов ОЭЗ. Прибыль участника проекта "Сколково" облагается по ставке 0 процентов в отношении прибыли, полученной после прекращения использования им права на освобождение от уплаты НПО. Отчетными периодами - первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Ежемесячные авансовые платежи исчисляются либо, исходя из платежей предыдущего квартала (отчетного периода), либо, исходя из фактически полученной прибыли. Организации, у которых за 4 предыдущих квартала сумма выручки от реализации не превышала в среднем 10 млн. р. за каждый квартал, бюджетные и автономные учреждения, некоммерческие организации и ряд др. - уплачивают только квартальные авансовые платежи не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период. Порядок уплаты налога
1. Российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату авансовых платежей в федеральный бюджет, а также налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без его распределения по подразделениям. 2. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ, производится по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Вопрос 3 - Налогообложение отдельных видов доходов организаций Налогообложение деятельности связанной с использованием объектов Обслуживающих производств:
а) стоимость его услуг соответствует стоимости аналогичных услуг, оказываемых специализированными организациями; б) расходы на содержание объектов ЖКХ и социально-культурной сферы не превышают обычных расходов на обслуживание аналогичных объектов спец. организациями; в) условия оказания услуг не отличаются от условий оказания этих услуг специализированных организаций. Если не выполняется хотя бы одно из условий, налогоплательщик вправе перенести убыток на срок, не превышающий 10 лет и направить на его погашение только ту прибыль, которую получит от осуществления указанных видов деятельности. Налогоплательщики, численность работников которых составляет не менее 25 % численности работающего населения населенного пункта и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов ЖКХ и СКС (социально-культурной сферы), вправе принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. НБ участников договора доверительного управления имуществом
НБ по доходам, полученным участниками договора простого товарищества
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками КГН
Особенности определения НБ по доходам, полученным участниками договора инвестиционного товарищества
Налоговая база по доходам, полученным участниками договора определяется раздельно по следующим операциям: 1) с ценными бумагами, обращающимися на ОРЦБ; 2) с ценными бумагами, не обращающимися на ОРЦБ; 3) с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на ОР ЦБ; 4) с долями участия в уставном капитале организаций; 5) по прочим операциям инвестиционного товарищества. Налоговая база по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется отдельно от налоговой базы по доходам от прочих операций налогоплательщика. Не признается убытком налогоплательщика отрицательная разница между оценкой имущества и имущественных прав, переданных ему при расторжении или прекращении договора инвестиционного товарищества, и оценкой, проведенной при передаче по этому договору. НБ при уступке (переуступке) права требования При методе начисления:
При этом размер убытка не может превышать суммы начисленных процентов (при отклонении от среднего уровня не более 20 %) от даты уступки до даты платежа. При уступке продавцом товара после наступления срока платежа, отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара признается убытком, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: - 50 % от суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования; - 50 % - подлежат включению в состав внереализационных расхо-дов по истечении 45 дней с даты уступки права требования. Эти условия также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. Дальнейшая реализация права требования долга налогоплательщиком, купившим это право, рассматривается как реализация финансовых услуг. При определении НБ плательщик вправе уменьшить доход, полученный от реализации права требования, на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. НБ по операциям с ценными бумагами
Цреал. + ∑%, уплаченных покупателем + ∑%, , выплаченных налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика не включаются суммы процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Цприобр. + Зреал.+ ∑%, уплаченных продавцу ЦБ. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного дохода, ранее учтенные при налогообложении.
Вопрос 4 - Налогообложение прибыли кредитных и страховых организаций (самост.) БАНКИ: К дополнительным доходам банков относятся:
В дополнительные расходы банка включаются: - проценты по договорам; - суммы отчислений в резерв на потери по ссудам; - расходы от проведения операций с иностранной валютой; - расходы по изготовления платежных и расчетных средств и др. В доходы банка не включаются суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов банков. В расходы банка не включаются: - суммы отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных организаций; - расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под задолженность и векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам признаются расходами и включаются в состав внереализационных расходов в течение отчетного периода. При определении налогооблагаемой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы, сформированные под задолженность и векселя (кроме векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Страховые организации Дополнительные доходы страховщиков: - Страховые премии по договорам страхования, сострахования и перестрахования; - Вознаграждения и тантьемы; - Суммы возмещения по страховым рискам, переданным в перестрахование; - Доходы от реализации права требования страхователя; - Вознаграждения страховому агенту, брокеру и др. Дополнительные расходы страховщика: - Суммы отчисления в страховые резервы; - Страховые выплаты по договорам (в т.ч., ренты, аннуитеты, пенсии); - Суммы страховых премий по рискам, переданные в перестрахование; - Вознаграждения и тантьемы; - Возврат части страховых премий и др. Доходы и расходы страховых организаций обязательного медицинского страхования 1.К дополнительным доходам относятся средства, перечисляемые территориальными фондами ОМС. 2. К дополнительным расходам относятся отчисления в страховые резервы (резерв оплаты медицинских услуг, запасной резерв, резерв финансирования предупредительных мероприятий). Вопрос 5 - Налогообложение иностранных юридических лиц (самост.) Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с:
Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянное представительство, признается: - доход этой организации, уменьшенный на величину произведенных представительством расходов; - доходы от владения, пользования или распоряжения имуществом постоянного представительства за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов; - др. доходы, относящиеся к постоянному представительству. Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если она осуществляет деятельность на территории РФ через брокера, комиссионера или другое лицо, дей-ствующее в рамках своей основной деятельности. Налоговая база и сумма налога, удерживаемая с доходов, исчисляются в валюте, в которой иностранная организация получает такие доходы. Налогообложение ИО при осуществлении деятельности на строительной площадке Под строительной площадкой иностранной организации на территории РФ в целях налогообложения понимается:
При определении срока существования строительной площадки включают все виды подготовительных, строительных или монтажных работ. Если иностранная организация, являясь генераль-ным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), то период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика. Началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат: - дата подписания акта о передаче площадки подрядчику - дата фактического начала работ. Окончанием существования стройплощадки является - дата подписания заказчиком акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. Сооружение или монтаж таких объектов, как строительство дорог, путепроводов, каналов, прокладка коммуникаций, в ходе проведения работ на которых меняется географическое место их проведения, рассматривается как деятельность, осуществляемая на одной строительной площадке. Облагаемые доходы иностранной организации, полученные от других источников в РФ: 1.Дивиденды в пользу иностранной организации; 2. Процентный доход от долговых обязательств; 3. Доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 4. Доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; 5. Доходы от сдачи в аренду имущества, используемого на территории РФ; 6. Штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств и др. Вопрос 6 - Налоговый учет и учетная политика организаций
Этапы учётного процесса Сбор информация Для целей н/обл. – информация группируется без отражения на счетах, в порядке предусмотренном в НК Для целей бух. Учета – информация группируется с помощью двойной записи и счетов бух. учета Обобщение информации Регистрация информации Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно. Налогоплательщик вправе выбирать варианты ведения налогового учета, конечной целью которого является определение налоговой базы по налогу на прибыль: - на основании бухгалтерских регистров; - на основании данных первичных документов. В задачи налогового учета входи сбор следующей информации:
Одной из главных задач налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату. Все эти данные должны быть подтверждены первичными учетными документами, включая справку бухгалтера, аналитические регистры налогового учета, а так же расчетами налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета представляют собой сводные формы систематизации данных за отчетный или налоговый период без распределения по счетам бух. учета и должны содержать: - наименование регистра; - период составления; - измерители операций (в денежном и натуральном выражении); - наименование хозяйственных операций; - подпись составляющего и ее расшифровку. Учетная политика У организаций возникла необходимость формировать учетную политику в целях налогообложения, в которой устанавливается порядок ведения налогового учета. Учетная политика в целях налогообложения представляет собой совокупность правил и методов, позволяющих обобщать информацию для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Используются методы группировки оценки имущества организации и ее обязательств, правила погашения стоимости имущества, распределения доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам и др. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода. А при изменении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений законодательства. Изменения и дополнения в учетную политику для целей налогообложения вводятся также при переходе организации на новые виды деятельности. Порядок оформления учетной политики для целей налогообложения
- положение о документообороте; - перечень и формы аналитических регистров налогового учета; - перечень бухгалтерских регистров, применяемых для налогового учета; - перечень объектов основных средств, по которым, при исчислении сумм амортизации, применяются специальные коэффициенты и др. - -  перейти в каталог файлов | Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |