Тема1. Содержание Понятие управленческого учета, его цели и объекты
 Скачать 2.51 Mb.
| Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |
| ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА Содержание: 1.1. Понятие управленческого учета, его цели и объекты ............................2 1.2. Этапы развития управленческого учета ...........................................................4 1.3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета..................................................................................................................................................5 1.4. Функции управленческого учета ............................................................................8 1.5. Управленческий учет в информационной системе предприятия ...........8 1.6. Факторы, влияющие на организацию управленческого учета ..............11 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович 1.1. Понятие управленческого учета, его цели и объекты Необходимо сказать, что в экономической литературе понятие управленческого учета является неоднозначным. Различные специалисты имеют порой отличающиеся точки зрения относительно сущности данной категории. Рассмотрим некоторые из существующих точек зрения. Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» управленческий учет определен как система обработки и подготовки информации о деятельности предприятия для внутренних пользователей в процессе управления предприятием. По мнению Хорнгрена Ч.Т. и Фостера Дж. управленческий учет - это идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами. Коллектив специалистов под руководством Бутынця Ф.Ф. считает, что управленческий учет - это процесс выявления, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и передачи информации, которая используется управленческим звеном для планирования, оценки и контроля внутри предприятия. Управленческий учет - это подсистема учета, которая предоставляет информацию внутренним пользователям с целью осуществления ими процесса управления организацией. Цель управленческого учета - обеспечить информационные потребности внутренних пользователей при управлении деятельностью организации. Объекты управленческого учета представлены на рис. 1.1. Так как принятие большинства управленческих решений основывается на сопоставлении затрат и доходов от альтернативных вариантов действий, вполне естественно, что затраты и доходы являются основными объектами управленческого учета. 2 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович Для обеспечения хозяйственных связей между подразделениями предприятия создается система трансфертного ценообразования. Трансфертная цена - это цена на продукцию (работы, услуги) подразделений предприятия при осуществлении расчетов между собой. Трансфертная цена также является объектом управленческого учета. Рассмотренные объекты характерны для традиционного управленческого учета. Однако, в последнее время в управленческом учете получил распространение внешне ориентированный подход, который известен как стратегический управленческий учет. Данное направление управленческого учета обеспечивает внутренних пользователей информацией, которая характеризует конкурентов предприятия и заказчиков, информирует внутренних пользователей о занимаемой предприятием доле на рынке. Кроме этого, руководство предприятия осознало, что достижение стратегических целей предприятия невозможно без соответствующей мотивации персонала организации. В связи с чем, в стратегическом управленческом учете была разработана система нефинансовых показателей, характеризующая персонал предприятия в процессе достижения целей организации. Рассматривая управленческий учет, необходимо отметить, что ряд специалистов неверно отождествляют его с производственным учетом. Целью производственного учета является учет затрат и калькулирование. Как было отмечено ранее, затраты являются одним Традиционного Стратегического Объекты управленческого учета Затраты Доходы Трансфертные цены Конкуренты Заказчики Персонал предприятия Рис. 1.1. Объекты управленческого учета 3 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович из основных объектов управленческого учета, что является причиной указанного заблуждения. Как видно из данных, представленных на рис. 1.1, управленческий учет является, исходя из его объектов, более широким понятием, чем производственный. Хотя невозможность обеспечения информационных потребностей внутренних пользователей производственным учетом и явилось в свое время основой для возникновения управленческого учета. 1.2. Этапы развития управленческого учета Генезис управленческого учета состоит из этапов, представленных на рис. 1.2. До 60-х годов прошедшего столетия доминировало классическое понимание бухгалтерского учета. Оно заключалось в том, что учет рассматривался прежде всего, как средство отображения хозяйственной деятельности предприятия; регистрации в денежном выражении финансовых операций предприятия и тех хозяйственных событий, которые хотя бы частично имеют финансовый характер, а также обобщения и интерпретации этих данных через финансовую отчетность. Этот так называемый "исторический учет", основной функцией которого является "фотографирование" деятельности предприятия. В начале 70-х годов по инициативе Американской Ассоциации Бухгалтеров появился другой взгляд на сущность бухгалтерского учета, который является наиболее распространенным и сегодня. Рис. 1.2. Этапы развития управленческого учета 4 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович В соответствии с этим подходом учет должен объединять в себе процессы идентификации, измерения и коммуникации экономической информации, которые позволяют его пользователям принимать на ее основе соответствующие управленческие решения. Здесь уже появляется четко высказанная тенденция к переориентации бухгалтерского учета из "машины, которая констатирует исторические факты" в "механизм приведения первичной информации к виду, который позволил бы использовать ее в процессе управления". В середине 70-х годов получила широкое распространение новая концепция понимания сущности и содержания бухгалтерского учета, основным положением которой является утверждение, что работа бухгалтера должна быть направлена не на обеспечение учетной информацией абстрактного обобщенного пользователя, а на удовлетворение специфических потребностей конкретных потребителей. Таким образом, впервые ставится вопрос о четкой взаимосвязи между определенными потребностями пользователей и "технологией" учетного процесса, на выходе из которой должен быть получен информационный продукт с определенными, заведомо заданными параметрами. Такой методологический подход стал основанием для деления традиционного учета на финансовый и управленческий, как систем, призванных удовлетворять информационные потребности различных групп пользователей - внешних и внутренних. С середины 80-х годов стал развиваться стратегический управленческий учет, который устраняет необеспеченность внутренних пользователей информацией об окружающей среде бизнеса, в которой функционирует предприятие. 1.3. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета Для сравнения финансового и управленческого учета воспользуемся следующими критериями. 1. Пользователи учетной информации. 5 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович В финансовом учете - внешние пользователи, то есть пользователи, которые не входят в состав организации. Внешние пользователи обычно составляют большую группу, члены которой в основном не известны. В управленческом учете - внутренние пользователи, то есть пользователи, которые входят в состав организации, где осуществляется учет. Они составляют относительно небольшую группу, члены которой известны. Классификация пользователей учетной информации финансового и управленческого учета представлена на рис. 1.3. 2. Обязательность ведения. Финансовый учет обязательно необходимо вести, так как это требуется законодательством. Ведение управленческого учета не является обязательным, и каждая организация самостоятельно решает, вести ей его или нет. 3. Цель учета. Цель финансового учета - составление финансовых документов и отчетности для внешних пользователей. Цель управленческого учета описана в главе 1.1 данной работы. 4. Масштабы учета. В финансовых отчетах должна быть представлена информация о деятельности всей организации. Информация, предоставляемая управленческим учетом, охватывает те сферы деятельности, к которым проявляет интерес руководство организации, например, цех, отдельные виды продукции. 5. Степень точности предоставляемой информации. В управленческом учете часто используют приблизительную, прогнозную информацию, так как принятие многих управленческих решений не может быть отложено до получения информации в полном объеме. В отличие от управленческого учета законодательство требует от финансового учета предоставления “точной информации”. 6 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович 6. Частота предоставления информации. Частота предоставления информации в управленческом учете зависит от требования руководства, это может быть ежемесячно, еженедельно, ежедневно. В финансовом учете частота предоставления информации регламентируется законодательной базой, так, в настоящее время, полная финансовая отчетность предоставляется раз в год, а промежуточная предоставляется ежеквартально. 7. Принципы учета. Нормативно-правовая база регламентирует порядок и принципы ведения финансового учета. Каждая организация самостоятельно Пользователи учетной информации Внутренние Внешние Менеджеры всех уровней управления Имеющие прямой финансовый интерес Прочие служащие предприятия Не имеющие прямой финансовый интерес Без финансового интереса Инвесторы Банки и иные кредитные организации Поставщики Покупатели Собствен- ники Налоговые органы Деловые партнеры Органы статистики Целевые фонды Комиссии и комитеты Экономичес- кие аналитики и советники Обществен- ные организации Суд, арбитраж Аудиторские фирмы Рис. 1.3. Пользователи учетной информации 7 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович создает у себя систему управленческого учета, выбирает его форму и принципы ведения. 8. Временные рамки предоставляемой информации. В финансовом учете используется информация о хозяйственных операциях, которые уже осуществились. В управленческом учете используется информация, как прогнозного характера, так и информация о прошедших событиях. 1.4. Функции управленческого учета Управленческий учет связывает учетный процесс с процессом управления. Функции управления и информация, которая обеспечивает их действие, позволяют сформулировать функции управленческого учета: 1. информационная - обеспечение менеджеров всех уровней управления информацией, которая необходима для текущего планирования, контроля и принятия оперативных управленческих решений; 2. коммуникационная - формирование информации, которая является средством внутренней коммуникационной связи между уровнями управления и разными структурными подразделами одного уровня; 3. контрольная - оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом при достижении цели; 4. прогнозная - перспективное планирование и координация развития предприятия в будущем на основании анализа и оценки фактических результатов деятельности. 1.5. Управленческий учет в информационной системе предприятия Система управленческого учета является достаточно важной составной частью системы управления предприятием, она обеспечивает 8 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович основные функции системы управления информацией, которая необходима для выполнения стоящих перед системой задач. Рассмотрим более подробно информационные возможности управленческого учета. Информацию, предоставляемую управленческим учетом можно, охарактеризовать по признакам, которые представлены на рис. 1.4. Ин ф о р мация в системе у п р авленческого у чета По степени точности Точная Приблизительная По времени предоставления Оперативная Текущая Долгосрочная Полная Частичная По степени охвата Рис. 1.4. Классификация информации в системе управленческого учета Первичная Сводная По степени обобщения Рутинная Специальная По степени рутинности принимаемых решений Прогнозная Фактическая По исторической направленности Релевантная Нерелевантная По степени релевантности 9 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович По степени точности различают точную и приблизительную информацию. И действительно, принятие многих управленческих решений невозможно отложить, ожидая получения полной, проверенной информации. В связи с чем, управленческий учет может предоставлять приблизительную и, естественно, неточную информацию. По времени предоставления различают оперативную, текущую и долгосрочную информацию. Оперативная информация поступает сразу после окончания или во время осуществления хозяйственной информации. Текущая информация направлена на достижение тактических целей предприятия и информирует сотрудников о текущем состоянии деятельности организации. Долгосрочная информация имеет длительный срок действия и необходима для осуществления стратегических целей предприятия. По степени охвата решаемой проблемы можно выделить полную и частичную информацию. Полная информация характеризуется наличием всех данных, которые необходимы для решения проблемы. Частичная - наоборот, характеризуется недостатком данных для решения проблемы. Следует различать точную и полную информацию. Дело в том, что в наличии могут быть все данные, необходимые для решения определенной задачи, но степень точности этих данных может быть низкой. По степени обобщения следует различать первичную и сводную информацию. Первичной является информация, которая не прошла предварительной обработки и непосредственно характеризует определенный факт хозяйственной деятельности предприятия. Сводная информация характеризуется предварительной обработкой первичной информации и группировкой ее согласно определенным критериям. По степени рутинности принимаемых решений можно выделить рутинную и специальную информацию. Рутинная информация - это получаемая ежедневно информация вследствие текущей деятельности предприятия. Для решения неординарных, редких в практике предприятия управленческих проблем может возникнуть необходимость собрать информацию, которую обычно не получают на предприятии, эта информация и является специальной. 10 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович По исторической направленности информация бывает прогнозная, которая характеризует возможное состояние системы в будущему, и фактическая, состоящая из данных о свершившихся фактах хозяйственной деятельности предприятия. По степени релевантности можно разделить информацию на релевантную и нерелевантную. Релевантная информация характеризуется наличием только тех данных, которые необходимы (достаточны) для принятия конкретного управленческого решения. Информация, неудовлетворяющая данной характеристике, называется нерелевантной. Рассмотрев классификацию информации, предоставляемую системой управленческого учета, необходимо принимать во внимание и требования к предоставляемой информации. В отличие от финансового учета, к информации которого предъявляются такие требования как, точность и объективность; ясность и доступность; своевременность и экономическая целесообразность, управленческий учет характеризуется большей степенью свободы, что находит отражение в требованиях к его информации. Требование своевременности означает, что управленческий учет должен своевременно обеспечивать информационные потребности определенных групп внутренних пользователей. Требование экономической целесообразности предоставляемой информации заключается в том, что затраты на сбор и обработку необходимых данных недолжны быть высоки по сравнению с эффектом от их использования. Ясность и доступность информации управленческого учета означает, что показатели должны быть простыми и понятными для целевой группы внутренних пользователей. 1.6. Факторы, влияющие на организацию управленческого учета Факторы, оказывающие влияние на формирование системы управленческого учета конкретного предприятия, можно классифицировать по группам, представленным на рис. 1.5. 11 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович Рассмотрим классификацию факторов, представленных на рис. 1.5. 1. Отраслевые факторы. К данной группе относятся: − Характеристика и тип производства. Например, производство может быть добывающим или перерабатывающим, технология - механической или органической, прерывающейся или беспрерывной, а по сложности - однопередельной или многопередельной. − Номенклатура производимой продукции (работ, услуг). − Технологический процесс. Как отмечает Сопко В.В., в разных отраслях могут использовать различную номенклатуру статей затрат. Номенклатура статей также определяет методы учета и калькулирования себестоимости. Это влияние характеризуется следующим: по объему - используют однопередельный и попередельный методы; по процессам - полуфабрикатный и бесполуфабрикатный методы; по количеству объектов - однопродуктный и многопродуктный; по способам распределения Факторы, оказывающие влияние на формирование системы управленческого учета Отраслевые Управленческо- организационные Связанные с учетной политикой финансового учета Законодательно- нормативные Связанные с национальными учетными традициями страны размещения предприятия Рис. 1.5. Факторы, оказывающие влияние на формирование системы управленческого учета 12 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович непрямых затрат - однокоэффициентный (для всех непрямых затрат используется один коэффициент) и многокоэффициентный; по времени составления - предварительные (по норме, плану) и отчетные; по полноте - полные (включающие все затраты) и неполные (частичные). 2. Управленческо-организационные: − Организационная структура (линейная, линейно-функциональная, матричная). − Система целей и задач организации. − Уровень технического оснащения и система внутриорганизационных коммуникаций (информационная система, документооборот и т.д.). − Децентрализованная или централизованная система управления. 3. Факторы, связанные с национальными учетными традициями страны размещения предприятия. Эта группа факторов влияет на построение системы управленческого учета в транснациональных корпорациях. Дело в том, что для каждой страны присущи свои, специфические для нее учетные традиции. Например, существует несколько разных вариантов калькулирования неполной себестоимости. И корпорация, которая имеет предприятия в различных странах, столкнется с проблемой выбора - использовать ли в управленческом учете на конкретных предприятиях тот вариант калькулирования неполной себестоимости, который традиционен для страны расположения предприятия, или использовать единую для всех предприятий методику. 4. Связанные с учетной политикой финансового учета. Данная учетная политика определяет такие основные составляющие бухгалтерского учета как: методы оценки запасов; амортизационную политику; методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг; форму организации бухгалтерского учета и т.д. Поэтому она непосредственно влияет, в силу исторически сложившейся у нас интегрированной системы учета, на построение производственного учета, который неразрывно связан с управленческим учетом. В связи с чем можно сделать вывод о том, что элементы учетной политики финансового бухгалтерского учета оказывают 13 (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович (С) Прокопович Леонид Борисович непосредственное влияние на формирование системы управленческого учета предприятия. 5. Законодательно-нормативная база. Несмотря на то, что ведение управленческого учета не регламентируется правовой базой, она способна оказывать косвенное воздействие на построение и функционирование системы управленческого учета. Например, в финансовом учете, ведение которого регламентируется законодательно-нормативной базой, и в управленческом учете могут применяться различные подходы к калькулированию себестоимости продукции. Руководство предприятия с целью экономии средств может отказаться от содержания двух различных методик. Или попытаться приспособить методику, предлагаемую управленческим учетом, чтобы она соответствовала требованиям, предъявляемым к внешней финансовой отчетности. Даже если это повлияет на обоснованность принимаемых управленческих решений. Следует сказать, что подобный недостаток систем управленческого учета отдельных предприятий встречается довольно часто в мировой практике, за что управленческий учет подвергается критике со стороны ряда экономистов. Как видим, существует достаточно широкий круг факторов, оказывающих влияние на формирование и функционирование управленческого учета. И без комплексного анализа данных факторов, а также в процессе хозяйственной деятельности их периодической ревизии, невозможно построение и эффективное функционирование системы управленческого учета. 14  перейти в каталог файлов | Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |