аудит учета готовой продукции курсовая. 1 Источники информации и нормативно правовое регулирование аудита учета готовой продукции

Предметом исследования
Цель работы – раскрыть методику проведения аудиторской проверки учета готовой продукции и выполненных работ (услуг) на ЗАО «СтройМонтаж». Данная цель обусловила постановку и решение следующих задач:
раскрыть понятие, принципы и задачи проведения аудита учета готовой продукции;
определить источники информации и нормативно – правовое регулирование аудита учета готовой продукции;
- рассмотреть цели и основные этапы проведения аудиторской

проверки учета готовой продукции и выполненных работ (услуг);

- показать методику проведения аудиторской проверки учета выпуска продукции на примере ЗАО «СтройМонтаж»

Глава 1. Теоретические основы аудита учета готовой продукции, выполненных работ, услуг

1.1 Понятие, принципы и задачи проведения аудита учета готовой продукции, выполненных работ (услуг)

Аудит учета готовой продукции и выполненных работ (услуг) явление многоплановое и включает в себя:

- Аудит учета выпуска и сохранности готовой продукции.

Аудит предполагает проверку правильности учета выпуска и ее продаж
готовой продукции и ее сохранности. Под готовой продукцией понимают изделия, товары и полуфабрикаты, законченные технологической обработкой, имеющие товарный вид и соответствующие действующим стандартам и технологическим условиям. Готовая продукция передается на склад или непосредственно заказчику. В числе основных задач аудита готовой продукции можно назвать следующие: [18, с. 55]

- проверка правильности и своевременности бухгалтерского учета наличия и движения готовой продукции на складах и открытых площадках;

- контроль за выполнением программ по объему производства, ассортименту и качеству произведенной продукции и обязательств перед заказчиками по поставкам продукции;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных нормативов их использования;

- проверка правильности бухгалтерского учета реализации продукции проведения оплаты за реализованную продукцию.

Аудитор должен проверить, чтобы готовая продукция была своевременно передана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Если на предприятии производится крупногабаритная продукция, которая не может быть принята на склад, то приемка такой продукции заказчиком должна быть оформлена соответствующим документом по месту ее изготовления, комплектации или сборки.

Изучению также подлежит документация по оформлению поступления готовой продукции из производства в виде накладных, спецификаций, приемных актов и прочих первичных документов. Проверка количественного учета готовой продукции должна производиться по видам произведенной продукции и местам ее хранения.

- Аудит оценки готовой продукции

Проводя проверку реализации продукции, аудитор должен установить, по какому методу определяется ее оценка. В настоящее время применяется несколько видов или методов оценки при реализации продукции:

1) расчет фактической производственной себестоимости;

2) использование оптовых цен реализации;

3) расчет плановой или нормативной производственной себестоимости;

4) использование свободных отпускных цен и тарифов;

5) применение свободных рыночных цен.
Первый метод оценки готовой продукции применяется, как правило, в организациях индивидуального производства или организациях, выпускающих уникальные станки, машины и оборудование, а также в организациях с небольшой номенклатурой выпускаемых изделий. В современных условиях этот метод используется редко, но тем не менее он имеет право на существование.

Второй метод оценки готовой продукции находит широкое применение в том случае, если оптовые цены выступают в качестве твердых учетных цен. Если колебания оптовых цен значительны, то данный метод оценки готовой продукции теряет свои преимущества. При использовании этого метода в организациях периодически необходимо производить расчеты отклонений фактической себестоимости от учетных цен, и аудитор должен проверить правильность их составления.

При устойчивых оптовых ценах этот метод является наиболее распространенным, так как дает возможность производить сопоставление стоимости готовой продукции в текущем учете и отчетности. Выявленные отклонения должны учитываться на счетах аналитического учета. Аудитор проверяет эти счета, что облегчает ему проведение контроля за правильным определением товарного выпуска на предприятии.

Расчет плановой или нормативной производственной себестоимости также осуществляется исходя из гипотезы, что полученные расчеты могут выступать в качестве твердых учетных цен. При этом необходимо рассчитывать отклонения фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной и отражать их на счетах аналитического учета. В отличие от двух предыдущих данный метод оценки готовой продукции дает возможность обеспечить единство оценки в планировании и учете. [21, с. 77]

При его использовании трудности возникают в том случае, когда плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется достаточно часто. В этих условиях переоценка остатков готовой продукции требует более сложных расчетов. При использовании показателей продукции по среднегодовой себестоимости искажается их оценка в месячном и квартальном плановых периодах. Многие организации пользуются разновидностью данного метода в виде сокращенной плановой производственной себестоимости. Четвертый метод оценки готовой продукции предполагает использование свободных отпускных цен и тарифов, которые увеличиваются на сумму налога на добавленную стоимость. Этот метод оценки готовой продукции используется, как правило, при выполнении единичных заказов и работ.

- Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации

Аудит учета готовой продукции, ее отгрузки и реализации начинается с правильности и полноты отражения в учете стоимости готовой продукции (работ или услуг). Для этого проверяются первичные документы и отчеты по выпуску и сдаче продукции, а также аналитический учет на складах. При проверке аудитор проверяет правильность оценки данных на складах. Завышения или занижения стоимости продукции аудитор фиксирует в акте. На практике имеют место случаи, когда в объем продукции включается продукция, которая не изготовлялась, поэтому аудитор проверяет первичные документы, а также их юридическую законность. В то же время некоторые предприятия скрывают от учета приобретенные товары для реализации, в этом случае аудитор осуществляет выборочную проверку наличия товаров или готовой продукции.

Аудитор осуществляет проверку выполнения договорных условий поставок готовой продукции, если имеются отклонения, то выявляются причины, повлекшие недопоставки продукции. В случае, если предприятия уплатили штрафы за недопоставки продукции, аудитор выявляет причины и виновников по нарушению договорных условий. Фактический объем всей отгруженной продукции покупателям проверяется аудитором по данным ведомости №16 и журнала-ордера №11(см Приложение) или при упрощенной форме учета в форме №6. Согласно ведомости №16 аудитор определяет не только общий объем поставок продукции по предприятию в целом, но и устанавливает размер их по каждому покупателю в отдельности.[27, с. 55]

Аудитор особое внимание уделяет проверке правильности отражения в ведомости №16 (форме №6 см Приложение) данных первичных документов, по отгрузке готовой продукции. Проверяется все ли суммы включены в ведомость, в случае обнаружения несоответствия, аудитор выясняет причины и отражает это в акте.

При проверке аудитор выясняет законность установления цен на готовую продукцию (товары, услуги и работы). Приступая к этой проверке, аудитор использует законодательные акты Украины в части установления предельных норм наценок, а также предельного уровня рентабельности продукции.

Правильность применения цен проверяется по счетам поставщиков и накладным и платежным документам на отпуск продукции (товаров, работ и услуг). При проверке счетов устанавливается, не допускались ли случаи завышения или занижения цен, суммы торговых наценок на продукцию. Целесообразно, чтобы аудитор при отпуске продукции торговым организациям или гражданам на месте продажи убедился в правильности установления цен на товары или готовую продукцию. Установленные факты нарушений применения цен и тарифов, аудитор отмечает в акте проверки.

При проверке торгово-посреднических предприятий аудитор осуществляет контроль за правильностью оформления кассовых отчетов, полнотой отображения реализованных товаров. Это достигается путем просмотра данных отчета и оттисков кассового аппарата, а также путем внезапной проверки торгового участка.[19, с.44]

Аудитор осуществляет проверку правильности и своевременности составления счета платежных поручений-требований за отгруженную продукцию. Особое внимание следует обратить при проверке на правильность оформления платежных документов и поступления средств на расчетный счет.

Согласно ведомости №16 (формы №6), проверяется правильность отражения по статьям баланса. При этом донные по статьям «Готовая продукция», «Товары» должны соответствовать остаткам готовой продукции на складах предприятия.

Тщательному анализу подлежит статья «Товары, работы и услуги, срок которых не наступил»,отраженная на счете 45. Здесь аудитор выясняет, вся ли сумма указана по этой статье. По статье «Товары, работы и услуги, не оплаченные в срок» аудитор выясняет причины неуплаты, какие меры приняты для быстрейшего получения денежных средств.

Основным моментом проверки достоверности учетных и отчетных данных о реализованной продукции является тщательное рассмотрение приложений к выписке банка платежных документов, на основании которых производятся записи в журнале-ордере №4 (см Приложение) по кредиту счета 46 в корреспонденции с дебетом счетов 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», счет 50 «Касса», счет 90 «Краткосрочные ссуды банка», при этом следует обратить внимание, что в выручку от реализации продукции (работ, услуг) включается стоимость отгруженной продукции, которая определена в оформленных для оплаты покупателями расчетных документах.

При частичной оплате аудитор проверяет данные по ведомости №16 (форме №6) путем сопоставления общей суммы счета-накладной, зарегистрированной в ведомости, с отметками в этой же ведомости об оплате и списании.

В настоящее время многие предприятия используют предварительную оплату за готовую продукцию, поэтому аудитор тщательно выясняет по каждому покупателю сумму предварительной оплаты и расчеты по ним. Часто встречаются случаи, когда предприятие под видом предварительной оплаты производит перечисление сумм, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость (НДС). При проверке аудитор выявляет случаи необложения сумм НДС, а также обоснованность перечисленной суммы.[28, с. 69]

При проверке расчетов за готовую продукцию в порядке бартерных сделок, аудитор выявляет, вся ли сумма включена в объем реализации, облагалась ли НДС и в каких ценах осуществлялся бартерный обмен.

При проверке торгово-посреднических предприятий, которые осуществляют торговлю через наличный расчет, аудитор особое внимание уделяет составлению товарного отчета, к которому должны быть приложены копий кассовых чеков. Анализируя суммы, включенные ^в объем реализации с копиями товарных чеков, аудитор сравнивает по номенклатуре с приходом этих товаров и определяет степень включения всех сумм в объем реализации и обоснованность цен на товары. Аудитор проверяет соответствие аналитического учета товаров их синтетическому отображению на счетах бухгалтерского учета.

Особо тщательному анализу подлежит списание готовой продукции (товаров). Аудитор вскрывает правомерность списания и отображения результатов на счетах бухгалтерского учета.

Аудитор осуществляет контроль за правомерностью списания внепроизводственных расходов на себестоимость реализованной готовой продукции (работы, услуги).

1. 2. Источники информации и нормативно – правовое регулирование аудита учета готовой продукции

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры учета, отчетность.

Первичные документы включают:

- Приказ об учетной политике организации;

- Договоры на реализацию продукции;

- Приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

- Счет-фактура;

- Товарно-транспортная накладная;

- Счета-фактуры для целей налогообложения;

- Карточки складского учета;

- Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции;

- Акт сдачи на склад готовой продукции;

- Инвентарные описи;

- Накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

- Регистры синтетического и аналитического учета включают:

- Главную книгу;

Журнал-ордер №11;

- Ведомость выпуска готовой продукции;

- Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;

- Количественно суммовые карточки, оборотные ведомости.

- Отчетность включает:

- Форму №1 (бухгалтерский баланс)

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (Участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя в частности, строки баланса:

- Стр. 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

- Стр. 215 «Товары отгруженные»;

- Стр.217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «запасы» раздела II бухгалтерского баланса;

- Стр. 230 «Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».

Форму №2 (Отчет о прибылях и убытках)

В процессе аудиторской проверки операций с готовой продукцией следует применять следующие нормативные документы:

- Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями и дополнениями);

- приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";

- приказ Минфина России от 9.06.01 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01";

- приказ Минфина России от 28.12.01 г. N 119н "Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов";

- приказ Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" (с изменениями и дополнениями от 7.05.03 г.);

- постановление Российского статистического агентства от 9.08.99 г. N 66 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения".

Глава 2. Методика аудиторской проведения аудиторской проверки учета готовой продукции и выполненных работ (услуг)

2. 1. Цели и основные этапы проведения аудиторской проверки

Целью аудиторской проверки учета готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции. Задачи аудиторской проверки учета готовой продукции и ее реализации - подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции, подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, установление полноты оприходования готовой продукции, подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.[23, с. 99]

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки учета готовой продукции можно разделить на три этапа - ознакомительный, основной и заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить задачи аудита.

Ознакомительный этап. На данном этапе аудита необходимо проверить, правильно ли зафиксирован метод оценки готовой продукции в учетной политике организации.

Если готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости, то себестоимость каждого изделия, вида работ определяется по мере их завершения. Если по нормативной (плановой) себестоимости, то по окончании месяца выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые в аналитическом учете отражаются обособленно. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при наличии плановых калькуляций. Если готовая продукция оценивается по продажным (договорным) ценам (разновидность метода нормативной себестоимости), то по окончании отчетного периода исчисляется разница между стоимостью продукции (работ, услуг) по продажным ценам (тарифам) и фактической ее себестоимостью, которая, как и отклонения при предыдущем способе оценки, показывается также обособленно.[26, с. 102]

При этом данные о фактической производственной себестоимости продукции являются базой во всех трех вариантах учета сданной на склад готовой продукции. В рабочем плане счетов должны быть установлены соответствующие счета для ее учета: 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция".

Для оценки внутреннего контроля аудитору необходимо выяснить, ведется ли аналитический учет по счету 43 по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Аудитору следует установить основные направления внутреннего контроля:

- ведется ли своевременный правильный учет наличия и движения готовой продукции на складах и в местах хранения;

- осуществляется ли контроль сохранности готовой продукции и соблюдения лимитов готовой продукции на складе;

- обеспечена ли защита готовой продукции;

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность готовой продукции, заключены ли с ними договоры о полной материальной ответственности.

На стадии планирования аудиторской проверки аудитору необходимо составить вопросник составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета (таблица 1).

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой, отгруженной и реализованной продукции применяются следующие аудиторские процедуры:

- «Продукция 1.1.1» — проверка соответствия фактической оцен­ки готовой продукции методу оценки, установленному учетной по­литикой организации;

- «Продукция 1.1.2» — проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой орга­низации;

- «Продукция 1.1.3» — проверка правильности отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;

- «Продукция 1.2.1» — проверка полноты отражения в учете выпу­шенной продукции;

- «Продукция 1.2.2» — проверка полноты и своевременности отра­жения в учете отгруженной и реализованной продукции;

- «Продукция 1.3.1» — проверка правильности складского учета го­товой продукции;

- «Продукция 1.3.2» — проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования, осуществляемой на основании положений правила (стандарта) аудиторской деятельности "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита". Результаты оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции основываются на содержании вопросов и объектов исследования, перечне аудиторских процедур и приводятся в виде тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся с наибольшей вероятностью использования их в практической работе.

Таблица 1

Вопросник аудитора для составления плана и программы аудиторской проверки раздела учета
№

п/п
Вопрос
Ва­риант отве­та
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая

аудиторская

процедура
1


Используется в рабочем плане счетов счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)»


Да
Рабочий план счетов
«Продукция 1.1.1»
Нет




2


Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости


Да
Порядок расчета

нормативной

себестоимости
«Продукция 1.1.2»
Нет




3


Учет готовой продукции ведется по плановой себе­стоимости


Да
Порядок расчета учетных цен
«Продукция 1.1.2»
Нет




4


Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки


Да
Договоры с клиентами
«Продукция 1.2.2»
Нет




5


Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья


Да
Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья
«Продукция 1.1.3»
Нет





Содержание ответов и выводы аудитора произвольны, учитывая наиболее часто встречающиеся нарушения такого плана в организации бухгалтерского учета и внутреннего аудита.

Основной этап. Аудитор должен убедиться, что при использовании счета 40 готовая продукция относится в дебет счета 43 по нормативной или плановой себестоимости с кредита счета 40. Соблюдение конкретного варианта оценки готовой продукции и соответствующего ему порядка отражения операций по ее выпуску в учете устанавливается путем анализа применяемых схем корреспонденции счетов.

Так, без применения счета 40 оприходование готовой продукции отражается по дебету счета 43 и кредиту счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства"). Отгруженная покупателям продукция, за которую предъявлены расчетные документы, списывается со счета 43 в дебет счета 90 "Продажи". Если выручка от продажи отгруженной продукции не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки от продажи этой продукции она учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке производится запись с кредита счета 43 в дебет счета 45.

При использовании в текущем учете нормативной (плановой) себестоимости или продажных цен возникает необходимость выявления отклонений учетной цены изделия от фактической себестоимости. При проведении аудиторской проверки необходимо сопоставить фактическую себестоимость продукции с нормативной (плановой) себестоимостью. Выявленные отклонения либо в полном объеме списываются на счета продаж (при использовании счета 40), либо распределяются между отгруженной, проданной продукцией и ее остатками на складе и в отгрузке (без использования счета 40) в зависимости от применяемой в организации методики.[30, с. 22]

Если в организации для учета нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции применяется счет 40, то по дебету этого счета в корреспонденции со счетами 20, 23 отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По кредиту счета 40 в корреспонденции со счетом 43 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции.

После того как записи на счете 40 произведены, необходимо проверить, как организация определяет разницу между дебетовыми и кредитовыми оборотами. Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая должна быть отражена сторнировочной записью по дебету счета 90 и кредиту счета 40. Аудитору необходимо установить, закрывается ли в конечном итоге счет 40.

Если счет 40 не задействован, то в организации, использующей учетные цены, при оприходовании готовой продукции на склад производятся одновременно две записи:

- по дебету счета 43 в корреспонденции с кредитом счетов 20, 23 - на учетную стоимость выпущенной продукции;

- в такой же корреспонденции - на разность между фактической себестоимостью и ее учетной стоимостью.

При этом аудитор проверяет, произведена ли дополнительная запись, если фактическая себестоимость выше, и, наоборот, произведена ли сторнировочная запись, если фактическая себестоимость оказалась ниже.

Далее проверяется правильность распределения сумм полученных отклонений между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке).

Типичными ошибками, которые могут быть обнаружены в ходе аудита готовой продукции и ее реализации, являются:

- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;

- некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете реализации продукции по бартеру, при осуществлении многостороннего зачета взаимных требований, и другим операциям;

- несоответствие оценки готовой продукции методу, установленному в учетной политике организации;

- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;

- неполное отражение в учете выпущенной продукции;

- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

- завышение показателя выручки в случае отсутствия перехода права собственности, отсутствие хозяйственных операций по счету 45 в таких случаях;

- отсутствие инвентаризации готовой продукции;

- неприменение организацией специализированных форм первичной учетной документации по учету готовой продукции и ее реализации.

Заключительный этап. На данном этапе аудита проверяется, проводится ли инвентаризация:

- перед составлением годовой отчетности - один раз в 3 года;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации.

На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерским справкам изучаются своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

Далее аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю группы (проверки).

2. 2. Методика оформления результатов аудиторской проверки учета готовой продукции. Аудиторское заключение

В конце аудита необходимо еще раз просмотреть все рабочие документы, чтобы проверить качество исполнения той части про­цедур, которая выполнялась ассистентами, а также удостоверить­ся, что аудит соответствует установленным стандартам.

После проведения всех необходимых процедур аудитор оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы аудиторской проверки.

Важной частью этого этапа проверки является оценка фактической величины уровня существенности. В случае обнаружения ошибок и нарушений учета отгрузки и реализации готовой продукции, аудитор определяет их общую сумму, чтобы понять, является ли эта сумма существенной.

Во всех случаях обязательного аудита аудиторские организации обязаны готовить и представлять письменную информацию (отчет) руководству (собственникам) проверяемого экономического субъекта по результатам проведения аудита.

Цель письменной информации — довести до руководства про­веряемого субъекта сведения о недостатках в учетных записях, бухгалтерском учете и систему внутреннего контроля, которые могут привести к существен­ным ошибкам в бухгалтерской отчетности, и в порядке внесения конструктивных предложений по совершенствованию систем бух­галтерского учета отгрузки и реализации готовой продукции и внутреннего контроля экономического субъекта.[29, с. 27]

В письменной информации аудитора должно быть указано все, что связано с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, ошибки и искажения, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности, то есть любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которая была сочтена целесообразной.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение – это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РБ.

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в рублях. Исправления не допускаются.[20, с. 88]

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Аудиторское заключение состоит из двух частей – аналитической и вводной. Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.

Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской организации (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

К аудиторскому заключению должна быть приложена установленная законодательством бухгалтерская отчетность экономического субъекта, в отношении которой проводился аудит.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки учета отгрузки и реализации готовой продукции могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского. Они находят отражение в аудиторском заключении.

Аудиторское заключение может быть: безусловно положительное, условно-положительное, отрицательное или отказ от предоставления заключения о финансовой отчетности предприятия.

Безусловно положительное заключение составляется, если выполнены такие условия:
аудитор получил необходимую информацию и объяснения и они являются реальным отображением состояния дел на предприятии;
данные достоверны по всем существенным вопросам;
финансовая отчетность отвечает принятой на предприятии системе бухгалтерского учета, которая, в свою очередь, отвечает требованиям действующего законодательства Республики Беларусь;
финансовая отчетность составлена на основании правильных учетных данных и лишена существенных отклонений от нормативных положений;
финансовая отчетность составлена согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете " и Положений бухгалтерского учета.
В положительном заключении используются такие утвердительные выражения, как "отвечает требованиям", "дает достоверное и соответствующей действительности представления", "достоверно отображает", "отображает реальное состояние ..." и т.п..

Аудитор не может выдать безусловно-положительное заключение в случае существования фундаментальной неуверенности и несогласия.

Причины несогласия такие:
неприемлемость системы учета или порядка проведение учетных операций;
фундаментальное несогласие с полнотой отображения фактов в учете и отчетности;
несоответствие порядка оформление или осуществления хозяйственных операций действующему законодательству.
Если аудитором установлены нарушения, которые искажают реальное состояние дел в целом, обнаружено, что принятая система учета не отвечает законодательным и нормативным требованиям, данные финансовой отчетности не отвечают учетным данным, вследствие чего бухгалтерский учет и финансовая отчетность не дают достоверного представления о соответствующем действительности финансовом состоянии, то выносится отрицательное аудиторское заключение.

Глава 3 Методика проведения аудиторской
проверки учета выпуска продукции на примере ЗАО «СтройМонтаж»

3.1 Краткая экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество - ЗАО «СтройМонтаж» является дочерним предприятием ОАО «Металлоконструкция». Уставный капитал ЗАО «СтройМонтаж» - 500 тыс. руб. Доля ОАО «Металлоконструкция» в уставном капитале ЗАО «СтройМонтаж» - 100%.

Образование предприятия было вызвано необходимостью объединения служб, осуществляющих ремонты оборудования ОАО «Металлоконструкция». ЗАО «СтройМонтаж» - это комплекс ремонтных подразделений, оснащенных специальным оборудованием для восстановления оборудования домен, аглофабрик, прокатных станов, кислородно-конвертерных цехов, машин металлургических заводов. Предприятие является юридическим лицом и находиться по адресу г. Рязань ул. Нахимова д.3

В состав ЗАО «СтройМонтаж» входят следующие структурные подразделения:

- фасонно-литейный цех;

- цех изложниц;

- цех металлоконструкций;

- цех машиностроительной продукции;

- основной механический цех;

- цехи ремонта металлургического оборудования (ЦРМО, ЦРМО-1, ЦРМО-2.ЦРМО-3, ЦРМО-7, ЦРМО-8);

- центральная техническая лаборатория;

- управление.

Имеется собственная служба технического контроля (ОТК).

Общая численность трудящихся комплекса на 1 июля 2007 года составила 6100 человек.

Производственные возможности предприятия позволяют производить ежегодно:

- стального фасонного литья - 127,4 тыс. тонн

- чугунного фасонного литья - 17,9 тыс. тонн

- поковок прессовых и молотовых - 8,1 тыс. тонн

- штамповок - 5,3 тыс. тонн

- металлоконструкций - 12,3 тыс. тонн

- механообработанных изделий — 38,7 тыс. тонн

- услуг механоремонтных цехов на сумму 250,0 млн. рублей.

В денежном выражении общегодовой объем производства и оказываемых услуг составляет 1322,0 млн. рублей.

У предприятия существуют долговременные деловые связи с ОАО «Мрскваникель», с Тульским Кузнецким меткомбинатами, металлургическими заводами в городах Санкт-Петербург, ООО «Оргстрой»,

Кроме того, по договорам предприятие поставляет сменное оборудование, литье и запасные части в Германию и Польшу. В течение нескольких лет на основе договоров предприятие осуществляет поставку в Италию высокопрочного литья, получая взамен технологическое оборудование для совершенствования своего производства.

Целью создания ЗАО «СтройМонтаж» являлось объединение всех ремонтных служб, обслуживающих ОАО «Металлоконструкция», и как следствие ОАО «Металлоконструкция» получило хорошо организованную ремонтную службу, в лице ЗАО «СтройМонтаж».

Администрацией предприятия заключены договора с такими контролирующими органами, как: Рязанский Государственный Центр стандартизации и метрологии, Районное и Городское Управление Санэпиднадзора.

Рисунок 1. Структура управления предприятием







Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

- закона РФ «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

- стандартов бухгалтерской отчетности;

- методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности;

- указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Указом Президента РФ, имеющим силу Закона, «Стандартами бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Правительства РФ.


2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Оценить систему внутреннего контроля выпуска готовой продукции на ЗАО «СтройМонтаж» поможет специально разработанная тестовая процедура. Тест оценки системы внутреннего контроля приведён в таблице 2.

Таблица 2

Тест проверки состояния системы внутреннего контроля выпуска готовой продукции
№

п/п
Содержание вопроса
Содержание отве­та
Информация или документ, который следует запросить
Назначаемая

аудиторская

процедура
1


Используется в рабочем плане счетов счет 40 «Вы­пуск продукции (работ, услуг)»


Да
Рабочий план счетов
«Продукция 1.1.1»
2


Учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости


Да
Порядок расчета

нормативной

себестоимости
«Продукция 1.1.2»
3


Учет готовой продукции ведется по плановой себе­стоимости


Нет
-
-
4


Предприятие использует в договорах оговорку о том, что право собственности на отгруженную продукцию покупатель получает не в момент отгрузки


Да

Договоры с клиентами
«Продукция 1.2.2»
5


Предприятие изготавливает продукцию из давальческого сырья


Да
Договоры на изготовление продукции из давальческого сырья
«Продукция 1.1.3»
6
Оформляются ли результаты инвентаризации соответствующими документами
Да
Акты инвентаризации
Необходимо проверить акты инвентаризации
7
Проводится ли регулярная сверка данных ведомостей, журналов-ордеров с Главной книгой?
Ежеквартально