ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ. Звіт про рух грошових коштів заповнюємо по-новому
 Скачать 267.5 Kb.
| Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |
| ЗВІТ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ: заповнюємо по-новому Звіт про рух грошових коштів (форма № 3) по праву вважається однією з найскладніших форм фінансової звітності. Починаючи з річної звітності за 2010 рік цей Звіт подається за новою формою. Принциповою відмінністю нової форми від старої є те, що тепер усі три розділи Звіту заповнюються прямим методом. Нагадаємо: раніше розділ I «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності» заповнювався непрямим методом. Оскільки зміни суттєві, сьогодні розповімо про те, як заповнити нову форму звітності. Влада КАРПОВА, консультант газети «Бухгалтерський тиждень», кканд. екон. наук, сертифікований бухгалтер-практик (CAP) Методика складання У Звіті про рух грошових коштів (форма № 3, далі — Звіт за ф. № 3) відображається інформація про надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів за поточний рік у розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства. Інакше кажучи, у Звіті за ф. № 3 показуються згруповані в особливому порядку дебетові та кредитові обороти на рахунках грошових коштів та їх еквівалентів. До грошових коштів належать готівка в касі, грошові кошти на поточних рахунках у банках і депозити до запитання (тобто на рахунках 30 «Каса», 31 «Рахунки в банках», 333 «Грошові кошти в дорозі в національній валюті», 334 «Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті»). Еквіваленти грошових коштів — короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються в певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. У МСБО (IAS) 7 «Звіт про рух грошових коштів» пропонується вважати тимчасовим критерієм еквівалента грошових коштів тримісячний або менший строк погашення з дати придбання фінансової інвестиції. Такі активи відображаються на субрахунку 351 «Еквіваленти грошових коштів» і у практиці вітчизняних підприємств зустрічаються вкрай рідко. Починаючи з річної звітності за 2010 рік Звіт за ф. № 3 подається за новою формою — формою, затвердженою наказом № 382*. Принциповою відмінністю нової форми від старої є те, що тепер усі три розділи Звіту за ф. № 3 заповнюються прямим методом. Нагадаємо: раніше розділ I «Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності» ззаповнювався непрямим методом. * Наказ МФУ «Про затвердження Змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів» від 10.06.10 р. № 382. Загальний принцип складання Звіту за ф. № 3 прямим методом показано на рисунку.  Загальний принцип складання Звіту за ф. № 3 Як розділити обороти за видами діяльності Одна з основних проблем заповнення Звіту за ф. № 3 полягає в тому, що іноді дуже важко розподілити грошові потоки між зазначеними в ньому видами діяльності. Оскільки до операційної діяльності належить основна діяльність підприємства, а також усі види діяльності, що не є інвестиційною та фінансовою діяльністю (п. 4 П(С)БО 4 «Звіт про рух грошових коштів»), пропонуємо застосувати метод «від протилежного» і спочатку розглянути, які саме операції потрапляють до останніх. Інвестиційною діяльністю вважаються придбання та реалізація тих необоротних активів (основних засобів, нематеріальних активів та інших довгострокових активів), а також тих фінансових інвестицій (активів, що утримуються підприємством з метою збільшення прибутку (відсотків, дивідендів тощо), зростання вартості капіталу або інших вигод для інвестора), що не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів (п. 4 П(С)БО 4). Інакше кажучи, це ті операції з використанням грошових коштів, які зачіпають активи підприємства, а саме: — розділ I активу Балансу, зокрема операції придбання та продажу необоротних активів; — статті «Поточні фінансові інвестиції», «Дебіторська заборгованість за нарахованими доходами», «Інша дебіторська заборгованість» розділу III активу Балансу; — розділ IV активу балансу «Необоротні активи та групи вибуття». Фінансова діяльність — це діяльність, що спричинює зміни в розмірі та складі власного і позикового капіталу підприємства. Ця діяльність пов’язана із залученням коштів у вигляді позик, розміщення, викупу та подальшого продажу власних акцій підприємства, фінансової оренди і зазвичай призводить до додаткових витрат (до виплати відсотків, дивідендів). Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визначається на підставі змін у пасивах Балансу за: — розділом I «Власний капітал»; — статтями, пов’язаними з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», «Довгострокові зобов’язання», «Поточні зобов’язання» («Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками» тощо). Інші операції потрапляють до розділу I Звіту за ф. № 3 як рух грошових коштів від операційної діяльності. Тим часом стосовно деяких операцій можуть виникнути складнощі з класифікацією їх за видами діяльності для цілей складання Звіту за ф. № 3. Наприклад, сплачені відсотки, що не входять до складу кваліфікаційного активу*, за нормами МСБО (IAS) 7 можуть відноситися як до операційної (базовий підхід), так і до фінансової діяльності (альтернативний підхід). У попередній редакції П(С)БО 4 зазначалося, що сплачені відсотки у Звіті за ф. № 3 наводяться у складі витрат операційної діяльності, а от в оновленому Звіті за ф. № 3 із цього приводу нічого не вказується. * Такі відсотки включаються до статті «Придбання необоротних активів» розділу II Звіту за ф. № 3 (ряд. 250). Це може означати, що розробники наказу № 382 збиралися надати підприємствам право вирішити, який підхід вибрати для відображення відсотків за позиковими коштами: — базовий підхід, згідно з яким сплату відсотків відображають як рух коштів від операційної діяльності. У цьому випадку за операцією погашення позики доведеться розмежувати сплату основної суми позики (фінансова діяльність) і відсотків (операційна діяльність), що застережено в п. 12 МСБО (IAS) 7; — або альтернативний, згідно з яким сплату відсотків відображають як рух коштів від фінансової діяльності. Мусимо зауважити, що з консультацій фахівців Мінфіну випливає, що вони поділяють саме цей підхід**. Тому нижче в табл. 2 (див. с. 24) алгоритм заповнення рядків Звіту за ф. № 3 наведено з урахуванням саме цього підходу. ** Див. консультацію начальника Управління методології бухгалтерського обліку Мінфіну В. Пархоменка «Удосконалення звіту про рух грошових коштів» // «Вісник податкової служби України», 2010, № 26, с. 23. Автор безапеляційно стверджує, що фінансовою діяльністю (розділ третій), зокрема, вважають операції, пов’язані з отриманням та погашенням кредитів банків, сплатою відсотків за користування кредитами банків. У цілому ж у «спірних» ситуаціях бухгалтеру доводиться на власний розсуд робити вибір між віднесенням грошової операції до певного виду діяльності, головне — щоб такі суми було враховано в одному з розділів Звіту за ф. № 3. Внутрішні обороти При заповненні Звіту за ф. № 3 не враховуються внутрішні операції руху грошових коштів (п. 8 П(С)БО 4) і негрошові*** операції (п. 10 П(С)БО 4). *** Власне, за ними оборотів на зазначених рахунках не буде. Виняток становить субрахунок 351, але, як уже зазначалося, операції на ньому (тим більше негрошові) зустрічаються вкрай рідко. У нормативах не застерігається, які саме операції належать до «внутрішніх» змін. За логікою це ті операції, коли рух грошових коштів відбувається виключно «всередині» підприємства**** (див. табл. 1 на с. 22). **** Операції з працівниками підприємства, зокрема щодо підзвітних сум, для цілей складання Звіту до внутрішніх не відносять. Зазначені операції у Звіті за ф. № 3 не наводяться, тому при його заповненні за допомогою програмних засобів («1С», «Інфо-бухгалтер» тощо) можна включити «фільтр» на обороти по відповідних рахунках і не аналізувати їх. Виняток становлять операції з іноземною валютою, за якими в деяких випадках у Звіті за ф. № 3 доведеться відобразити курсові різниці (докладніше про це ми поговоримо далі). Таблиця 1. «Внутрішні» операції з руху грошових коштів
 перейти в каталог файлов | Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||