1.Учебное пособие -НИН-.2014 doc. Учебное пособие для бакалавров, обучающихся по направления 38. 03. 01(080100) Экономика , 38. 03. 02(080200) Менеджмент , 38. 03. 04(081100) Государственное и муниципальное управление
 Скачать 1.82 Mb.
| Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |
Пример ЗАО «Актив» приобрело неисключительные права на патент на 3 года (36 месяцев). За патент фирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 30 000 руб. Лицензионный платеж включается в расходы равными долями в течение срока действия патента (36 месяцев). Расходы на страхование имущества Страхование имущества может быть обязательным и добровольным. В налоговом учете затраты на обязательное страхование включают в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством России. Затраты на добровольное страхование включают в сумме фактических расходов. Если расходы по страхованию относятся к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страхования разовым платежом), то они равномерно распределяются между ними пропорционально количеству дней, в течение которых действует договор. Налоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет В налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. Источник уплаты налога, определенный законом, который его устанавливает (финансовый результат, собственные средства, затраты), значения не имеет. Исключение из этого правила предусмотрено для платежей за сверхнормативный выброс загрязняющих веществ в окружающую среду и налога на прибыль. Суммы этих налогов в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают. Сертификация Сертификация может быть обязательной и добровольной. Обязательную сертификацию проводят федеральные органы исполнительной власти (например, Госстандарт России), а добровольную – организации, получившие аккредитацию Госстандарта России. Обязательная сертификация подтверждает соответствие товаров (работ, услуг) требованиям безопасности жизни и здоровья людей, а также их имущества и окружающей среды. Перечень товаров, работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержден постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г. N 1013. Добровольная сертификация проводится исключительно по инициативе производителей или продавцов товаров (работ, услуг). Она подтверждает соответствие товаров установленным стандартам, техническим рецептурам и т.д. Согласно правилам сертификации, утвержденным постановлением Госстандарта России от 23 августа 1999 г. № 44, за выдачу сертификата с организаций взимается фиксированная плата в размере 1 МРОТ. Кроме платы за выдачу сертификата фирма должна оплатить услуги: органа по сертификации продукции (работ, услуг); испытательной лаборатории; по сертификации систем качества (производства); по инспекционному контролю за соответствием сертифицированной продукции (работы, услуги) требованиям нормативных документов. На сертифицированную продукцию выдается сертификат соответствия. В некоторых случаях результаты сертификации подтверждаются знаком соответствия. Сертификаты выдаются на срок от одного года до трех лет. Поэтому затраты, связанные с их получением, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты в течение срока действия сертификата. Если фирме было отказано в сертификации, в налоговом учете такие расходы не отражают. Их сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль, так как они считаются экономически не оправданными. Затраты, связанные с набором сотрудников (в том числе оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете – в составе прочих расходов. ФНС РФ считает, что если фирма сотрудников на работу не приняла, то такие затраты в состав прочих расходов не включаются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают, в этой ситуации они не считаются «экономически оправданными». Подобных ограничений в Налоговом кодексе нет. Поэтому можно не следовать рекомендациям налоговиков, устанавливающих дополнительные ограничения, которые отсутствуют в Налоговом кодексе. Однако свою правоту, скорее всего, придется доказывать в суде. Расходы на рекламу Перечень рекламных расходов содержится в пункте 4 статьи 264 Налогового кодекса. Некоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. Затраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Нормативы, в пределах которых такие затраты учитываются при налогообложении прибыли: Сумма НДС по сверхнормативным рекламным расходам к налоговому вычету не принимается и не уменьшает налогооблагаемую прибыль фирмы. Расходы по госрегистрации прав на недвижимость Право собственности на некоторые объекты основных средств подлежит государственной регистрации. Без нее основное средство не может быть принято к бухгалтерскому учету. Регистрировать надо сделки с землей и недвижимостью (зданиями, сооружениями и т.п.), а также с определенными видами движимого имущества (автомобилями, оборудованием по производству алкогольной продукции и т.д.). Компенсация за использование личного автомобиля (мотоцикла) Для служебных разъездов работник может использовать свой личный автомобиль (мотоцикл). В этом случае фирма–работодатель может выплачивать ему соответствующую компенсацию. Сумму компенсации определяет работодатель по договоренности с работником. Как правило, размер компенсации зависит от интенсивности использования автомобиля (мотоцикла), который эксплуатируется в служебных целях. Компенсация назначается с учетом того, что работник должен оплатить свои расходы, связанные с покупкой бензина, текущим ремонтом автомобиля (мотоцикла) и т.д. Поэтому, если сотрудник получает компенсацию, никакие дополнительные деньги, связанные с оплатой расходов по эксплуатации автотранспорта, ему не полагаются. Компенсация не выплачивается работнику за те дни, которые он находился в отпуске или болел, так как в это время он не мог использовать автомобиль в служебных целях. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм. Таблица 2 - Нормы расходов организации на рекламу
Компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль только после ее фактической выплаты работнику (п. 7 ст. 272 НК РФ). По правилам налогового учета компенсация включается в состав прочих расходов только в пределах норм, установленных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 92. Для легковых автомобилей с объемом двигателя до 2000 куб. см. компенсация – 1200 рублей, а более 2000 куб. см – 1500 рублей в месяц. При этом неважно, какой автомобиль используется – отечественный или иностранный. Размер компенсации работнику за использование личного мотоцикла для служебных поездок составляет 600 рублей в месяц. Превышение суммы компенсации над установленными нормами в состав прочих расходов не включается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Командировки Командировка – это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя. Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. В командировку может быть направлен только штатный работник фирмы, с которым заключен трудовой договор. Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско–правовой договор (например, подряда или поручения), командировкой не считается. Командированному работнику оплачиваются:
При направлении работника в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, суточные не выплачиваются. Днем отъезда считается день отправления транспортного средства (самолета, поезда и т.д.), на котором работник отправляется в командировку, а днем приезда – день прибытия транспортного средства. При отправлении транспортного средства до 24.00 включительно днем отъезда считаются текущие сутки, а с 00.00 и позднее - следующие. Если станция (аэропорт, пристань) находится за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции (аэропорта, пристани). Аналогичные правила применяются для определения последнего дня командировки. Если работник направлен в зарубежную командировку, суточные за время передвижения по территории России выплачивают по нормам, установленным для командировок в пределах Российской Федерации. День пересечения границы оплачивают по принципу страны въезда. За день пересечения границы России при выезде суточные оплачивают в иностранной валюте по нормам той страны, куда въезжает работник. При возвращении в Россию день пересечения границы оплачивают по нормам, установленным для России. При направлении работника в командировку в две и более страны суточные за день пересечения границы выплачивают в валюте и по нормам той страны, в которую направлен работник. Расходы по найму жилого помещения Работнику возмещается вся сумма расходов по найму жилого помещения. Также работнику возмещаются расходы по оплате дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах и включаемых в счет за проживание. Исключение из этого порядка предусмотрено для услуг по обслуживанию работника в баре, ресторане или номере и расходов на пользование рекреационно–оздоровительными объектами (например, бассейном, сауной, тренажерным залом и т.д.). Такие расходы работнику не оплачиваются. Кроме того, работнику возмещаются расходы по бронированию места в гостинице. Такие расходы оплачиваются в пределах 50% от стоимости проживания в гостинице в сутки. Расходы по проживанию должны быть подтверждены документально (счетами гостиниц, квитанциями об оплате гостиничных услуг и т.п.). Документально не подтвержденные расходы налогооблагаемую прибыль не уменьшают. Расходы по проезду к месту командировки и обратно Расходы по проезду к месту командировки и обратно, возмещаемые командированному работнику: стоимость билета на транспортное средство общего пользования (самолет, поезд и т.д.); оплату услуг, связанных с предварительной продажей (бронированием) билетов; плату за пользование в поездах постельными принадлежностями; стоимость проезда транспортом общего пользования к станции (пристани, аэропорту), если она находится за чертой населенного пункта; сумму страховых платежей по обязательному страхованию пассажиров на транспорте. Прочие расходы в командировке В некоторых случаях работнику, направляемому в командировку, необходимо осуществить какие–либо дополнительные расходы (например, оплатить провоз багажа, услуги связи, приобрести те или иные товары и т.д.). При загранкомандировках работнику дополнительно оплачиваются:
Ряд иностранных государств не разрешает въезд в страну без оформления обязательной медицинской страховки. Такие расходы также оплачиваются работникам. Представительские расходы Представительские расходы – это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других организаций, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) фирмы. К представительским расходам относятся затраты:
Этот перечень является исчерпывающим. Поэтому затраты на организацию развлечений и отдыха, оплату виз, а также на оплату проживания участников переговоров представительскими расходами не являются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. В налоговом учете сумма представительских расходов включается в состав прочих расходов только в пределах 4% от затрат фирмы на оплату труда (ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Расходы на подготовку и переподготовку кадров Расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:
К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:
Методы признания доходов и расходов, налоговая база Налоговым кодексом установлено два метода по выбору налогоплательщика: метод начисления кассовый метод Порядок признания доходов и расходов при методе начисления Доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления / расходования денежных средств (приложение 1). По доходам / расходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, они распределяются налогоплательщиком равномерно. Датой получения дохода признается дата реализации товаров независимо от фактического поступления денежных средств. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: 1) дата подписания сторонами акта приема–передачи имущества; 2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика – для доходов в виде дивидендов; в виде безвозмездно полученных денежных средств; и т.п. 3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного периода – для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде лицензионных платежей и роялти; в виде иных аналогичных доходов; 4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по доходам в виде штрафов, пеней и др. санкций за нарушение договорных обязательств или причинения ущерба; 5) последний день отчетного периода – по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам. 6) дата выявления дохода получения или обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода – по доходам прошлых лет; 7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами. Доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком РФ на дату признания соответствующего дохода. Датой осуществления материальных расходов признается:
Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежемесячно исходя из суммы начислений. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается: 1) дата начисления налогов и сборов 2) дата начисления отчислений в резервы 3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов. 4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика – для расходов: в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов; 5) дата утверждения авансового отчета – для расходов: на командировки; на содержание служебного транспорта; на представительские расходы; на иные подобные расходы; 6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы; 8) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда – по расходам в виде сумм штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода / расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации товаров, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. Налоговая база по прибыли, облагаемой по разным ставкам определяется отдельно. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае, если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток – налоговая база признается равной нулю. Особым способом определяется налоговая база по банкам, страховым организациям, негосударственным пенсионным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, операциям с финансовыми инструментами срочных сделок. Налогоплательщики, понесшие убыток, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы. Налоговые ставки и порядок исчисления Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, 2 процента, зачисляется в федеральный бюджет; 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов РФ (устанавливается субъектами РФ, но не может быть ниже 13,5 процента). Ставки на доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах: 10 процентов – от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок. 20 процентов – со всех остальных доходов Ставки на дивиденды: 1) 0 процентов – по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50–процентным вкладом в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, и при условии, что стоимость приобретения или получения в соответствии с законодательством РФ в собственность вклада в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации, превышает 500 миллионов рублей. 2) 9 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских и иностранных организаций российскими организациями; 3) 15 процентов – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями. Долговые обязательства: 1) 15 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам. 2) 9 процентов – по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года; 3) 0 процентов – по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 Прибыль, полученная Центральным банком РФ облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов. Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, находящихся на общем режиме налогообложения, прибыль облагается по ставке 0 процентов до 2012 г., с 2013-1015 гг. – 18 процентов, а с 2016 г. по общеустановленным правилам, т.е. 20 процентов. Порядок исчисления налога и авансовых платежей Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам каждого отчетного периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей исчислению. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Налогоплательщик вправе перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, не превышали в среднем трех миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг) и др., уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Если налогоплательщиком является иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на российскую организацию, выплачивающих указанный доход налогоплательщику. Сроки и порядок уплаты налога и налога в виде авансовых платежей, налоговый учет Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28–го числа каждого месяца этого отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28–го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога. Налоговый агент обязан перечислить сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией. По доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществившим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода. Налоговая декларация Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, налоговые декларации. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики представляют налоговые декларации не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговый учет Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства. В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу. Подтверждением данных налогового учета являются: 1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); 2) аналитические регистры налогового учета; 3) расчет налоговой базы. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. Особенности налогообложения иностранных организаций Под постоянным представительством иностранной организации в РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ: пользованием недрами и (или) использованием других природных ресурсов; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг, ведением иной деятельности Исключение: 1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки; 2) содержание запаса товаров, принадлежащих этой иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации или поставки до начала такой поставки; 3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров этой иностранной организацией; 4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки или распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной деятельностью этой организации; 5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации. Постоянное представительство иностранной организации считается образованным с начала регулярного осуществления предпринимательской деятельности через ее отделение и прекращает существование с момента прекращения предпринимательской деятельности через отделение иностранной организации. Не могут рассматриваться для иностранной организации как приводящие к образованию постоянного представительства в РФ следующие случаи: Владение иностранной организацией ценными бумагами, долями в капитале российских организаций. Факты заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иных договоров, предполагающих совместную деятельность его сторон, осуществляемую полностью или частично на территории РФ. Предоставление иностранной организацией персонала для работы на территории РФ в другой организации если такой персонал действует исключительно от имени и в интересах организации, в которую он был направлен. Осуществление иностранной организацией операций по ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из РФ товаров. Признается постоянным представительством иностранная организация осуществляет поставки с территории РФ принадлежащих ей товаров, полученных в результате переработки на таможенной территории или под таможенным контролем, через лицо, которое на основании договорных отношений с этой иностранной организацией представляет ее интересы в РФ, действует на территории РФ от имени этой иностранной организации, имеет и регулярно использует полномочия на заключение контрактов или согласование их существенных условий от имени данной организации, создавая при этом правовые последствия для данной иностранной организации (зависимый агент). Особенности налогообложения иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в РФ и получающих доходы от источников в РФ Следующие виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в РФ, подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов: 1) дивиденды, выплачиваемые иностранной организации от российских организаций; 2) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций; 3) процентный доход от долговых обязательств любого вида; 4) доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности; 5) доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ. При этом доходы от реализации на иностранных биржах (у иностранных организаторов торговли) ценных бумаг или производных от них финансовых инструментов, обращающихся на этих биржах, не признаются доходами от источников в РФ. 6) доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории РФ; 7) доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории РФ; 8) доходы от международных перевозок; 9) штрафы и пени за нарушение российскими лицами, государственными органами или исполнительными органами местного самоуправления договорных обязательств; 10) иные аналогичные доходы. Доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в пунктах 5 и 6 обложению налогом у источника выплаты не подлежат. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, удерживаемого налоговым агентом Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации. Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Центрального банка РФ на дату перечисления налога. Налоговый агент по итогам отчетного (налогового) периода в сроки, установленные для представления налоговых расчетов, представляет информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту своего нахождения. Устранение двойного налогообложения Доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами. Суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате в РФ. Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату налога за пределами РФ: для налогов, уплаченных самой организацией, – заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, – подтверждения налогового агента. Вопросы для самоконтроля: 1. Какова роль налога на прибыль организаций в экономике и финансах? 2. Кто в России является плательщиком налога на прибыль? Какие организации не платят налог на прибыль? 3. Что является объектом обложения данным налогом? 4. Как рассчитывается налоговая база по налогу на прибыль? 5. Какие особенности формирования налоговой базы имеются по отдельным видам деятельности, в частности банковской и страховой? 6. Какие доходы, полученные налогоплательщиком, не учитываются при формировании налоговой базы? 7. Что входит в понятие внереализационных доходов и расходов? 8. Какие ограничения существуют по отдельным расходам, учитываемым при формировании налоговой базы? Каковы особенности начисления амортизации? 9. Что такое учетная политика в целях налогообложения и какие формы ее применяются в налоговой системе России? 10. Каковы ставки налога на прибыль? Кто их устанавливает? 11. Каков порядок уплаты в бюджет налога на прибыль? 12. В какие сроки уплачивается налог на прибыль в бюджет? 13. Что такое налоговая декларация, порядок ее заполнения и сроки представления? 14. Каковы особенности исчисления и уплаты налогов иностранными организациями? 15. С какой целью введен налоговый учет?  перейти в каталог файлов | Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |