Учебное пособие по дисциплине Таможенное дело включает описание структуры, содержания курса, вопросы для самоподготовки, лекции по дисциплине, задания для проверки знаний, список рекомендуемой литературы
 Скачать 1.23 Mb.
| Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей |
| Тема: 8. ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ КАК ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ. 8.1 Понятие таможенной стоимости товаров, её предназначения Большинство стран мира решили взимать таможенные платежи как процент от стоимости товара. Но для стоимости товара существенное значение имеют разные факторы, в том числе и условия поставки товара. Стоимость товара, который продавец передает покупателю непосредственно в своей стране, будет меньшей чем стоимость этого же товара при условии, что продавец доставит свой товар в страну покупателя за свой счет, то есть товар - один и тот же, а стоимость может очень отличаться в зависимости от условий его передачи продавцом покупателю. Таможенная оценка - это вопросы развития внешней торговли между странами. Для обеспечения справедливой, равноценной и прозрачной (простой) таможенной оценки товара при разных условиях поставки введена расчетная величина - таможенная стоимость. Таможенная стоимость установлена международным соглашением как цена, которая фактически уплачена или подлежит уплате на момент пересечения таможенной границы. Статья 16 Закона Украины «О Едином таможенном тарифе» дает законодательное определение термина «таможенная стоимость» товаров и других предметов - как цена, которая фактически уплаченная или подлежит уплате на момент пересечения таможенной границы Украины. Согласно таможенному законодательству Украины таможенная стоимость товаров в подавляющем большинстве случаев является основой начисления таможенных платежей, поэтому вопрос правильности определения таможенной стоимости является вопросом полноты стягивания таможенных платежей и их перечисления в Государственный бюджет Украины. Постановлением Кабинета Министров Украины от 05.10.98 г. № 1598 утвержденный Порядок определения таможенной стоимости товаров и других предметов в случае перемещения их через таможенную границу Украины. Указанным постановлением как первооснову таможенная стоимость установлена ее определение на основе представленных таможенному органу документов. При этом заявленные декларантом таможенная стоимость и даны, что касаются ее определения, должны основываться на достоверной и документально подтвержденной информации. Эти принципы и нормы основаны на Соглашении по применению статьи VII («Оценка в таможенных целях») Генерального соглашения по тарифам и торговли (ГАТТ) - так называемого Кодекса таможенной стоимости. Целью данного соглашения, к которому присоединилось в данное время большинство стран, есть установления одинаковой и нейтральной системы определения таможенной стоимости товаров, которая препятствует использованию произвольных или фиктивных таможенных стоимостей. Формирование украинских правовых норм по таможенной стоимости на основе международных принципов оценки товаров в таможенных целях является важнейшим условием обеспечения нормального развития интеграционного процесса Украины в мировые хозяйственные отношения. Таможенная стоимость товара - величина, используемая с целью таможенного обложения, т.е. как исходная расчетная база (основа) для начисления адвалорных (вычислительных в процентах) таможенных платежей. Кроме того, определение таможенной стоимости прямо или косвенно необходимо также для других таможенных целей, таких как таможенная статистика, контроль за соблюдением устанавливаемых стоимостных квот. Введение правил определения таможенной стоимости разрешает таможенным органам успешно реализовывать одну из основных своих функций на современном этапе - фискальную, так как это обеспечивает полноту поступлений доходов от взимания таможенных платежей в государственную казну. С другой стороны, наличие общедоступной методики и сурово установленных правил определения таможенной стоимости ставит всех участников внешнеэкономической деятельности в равные условия с точки зрения расчета таможенных платежей, которые подлежат уплате, и разрешает существенным образом повысить степень определенности при организации внешнеторговых сделок, заранее просчитать все необходимые экономические параметры соглашений. В Законе подчеркнуто, что установленная им система таможенной оценки товаров распространяется на товары, ввезенные на таможенную территорию Украины. Это необходимо учитывать при декларировании таможенной стоимости товаров. Таможенная стоимость заявляется (декларируется) декларантом таможенному органу Украины при перемещении товара через таможенную границу Украины. Т.е. декларант (согласно Таможенному кодексу Украины - это «лицо, которое перемещает товары, и таможенный брокер (посредник), который декларирует, представляет и предъявляет товары и транспортные средства от собственного имени») самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров на основании определенных Законом методов и выполняет все действия, связанные с ее заявлением (заполняет соответствующие графы таможенных деклараций, подтверждает заявленные в них сведение соответствующими документами и т.д.). Основным документом, в котором заявляется таможенная стоимость товара, является базовый документ таможенного контроля - грузовая таможенная декларация (графы 12 и 45; 12 - общая таможенная стоимость товаров, которые декларируют, и 45 - таможенная стоимость конкретного товара). 8.2. Определение таможенной стоимости В рамках ГАТТ было заключено Соглашение по таможенной оценке, которая приобрела силу с 1981 года. Согласно данному соглашению для оценки стоимости импортированного товара используют цену товара, указанную во внешнеторговом контракте или в счете-фактуре иностранного контрагента, а также все фактические расходы. Методологическая схема стоимостной оценки товаров включает в себя целую систему методов таможенной оценки. Так основными методами определения таможенной стоимости являются: определение по цене соглашения; по цене идентичных товаров; по цене подобных товаров; на основе отнимания стоимости; на основе добавления стоимости и резервный метод. Оценка товаров с таможенными целями всегда осуществляется последовательно от метода 1 к методу 6. При наличии предпосылок для оценки по цене соглашения с ввезенными товарами использования других методов оценки исключается. Если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. Методы отнимания и добавление стоимости могут применяться в любой последовательности по усмотрению декларанта. Для определения таможенной стоимости установлены единые критерии: момент пересечения таможенной границы и цена соглашения (стоимость, указанная в счете-фактуре). По такому подходу значения таможенной стоимости для одинаковых товаров будет одинаковой даже в случаях, если они поставляются по разным условиям поставки. Исчисление таможенной стоимости осуществляется, прежде всего, на основании цены соглашения, то есть фактурной стоимости товара. Фактурная (контрактная) стоимость - это цена товара, обусловленная в контракте и соответственно в счете-фактуре. Дальнейший расчет таможенной стоимости осуществляется с учетом условий поставки товара в соответствии с интерпретацией Международных коммерческих сроков ІNKOTERMS исходя из того, какие затраты включены продавцом к счету-фактуре где они сделаны: до пересечения таможенной границы или после. С целью определения таможенной стоимости моментом пересечения таможенной границы считается: а) для авиаперевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в аэропорту, где происходит погрузка; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом аэропорту на территории Украины, в котором происходит разгрузка или перегрузка товаров, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого аэропорта; б) для морских и речных перевозок: при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в порту погрузки на территории Украины; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в первом порту разгрузки или перегрузки на территории Украины, если факт перегрузки подтвержден таможенным органом этого порта; в) для товара, который доставляется по почте, осуществление таможенного оформления в пункте международного почтового обмена; г) для перевозок другими, видами транспорта (в том числе железнодорожным и автомобильным): при экспорте - осуществление или завершение таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара; при импорте - начало или осуществление таможенного оформления в пункте пропуска на таможенной границе Украины на пути перемещения товара. Основой для определения таможенной стоимости товаров является цена соглашения, которая фактически уплачена или подлежит уплате за эти товары, если на нее не повлияли такие факторы: 1) ограничение относительно прав продавца (экспортера) на товары, которые оцениваются, за исключением: ограничений, установленных законами; ограничений, которые существенным образом не влияют на цену товаров; 2) зависимость продажи (отчуждение) и цены соглашения от соблюдения условий, влияние которых невозможно учесть; 3) ведомости, использованные декларантом для определения таможенной стоимости товаров, не подтвержденные документально, или не являются количественно выраженными и достоверными; 4) участники соглашения (экспортер и импортер) являются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, когда их взаимозависимость не повлияла на цену соглашения, которое должно быть доказано декларантом. В случае если невозможно использовать представленные декларантом данные, таможенная стоимость товара, который экспортируется, определяется на основании сведений о ценах на идентичные или однородные товары. Кроме этого, относительно определенной группы товаров действуют индикативные цены. Поэтому знание ІNKOTERMS является необходимым условием для решения вопросов определения таможенной стоимости, а именно - знание того, какие затраты поставки включаются продавцом в счет-фактуру при разных условиях поставки. Таким образом, при ввозе товаров на таможенную территорию Украины их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен СIF-украинский порт, СIP-пункт назначения на границе Украины, СPT-пункт назначения на границе Украины или DAF–граница Украины. При этом если товары куплены на условиях, согласно которым пункт поставки (назначение) находится вне таможенной территории Украины (например, ЕХW-Варшава, FOB-Шанхай, СІF-Минск, DAF-Брест), то к фактурной стоимости прибавляются дополнительные, не включенные расходы на доставку товаров в момент пересечения таможенной границы Украины. Механизм зависимости таможенной стоимости от базисных условий поставки при импорте представлен в таблице 8.1. Если согласно условиям поставки к стоимости товара декларантом включенные расходы на транспортировку после пересечения таможенной границы Украины, то во время определения таможенной стоимости они отнимаются. Так, когда условиями поставки предусмотрен пункт назначения, который находится на таможенной территории Украины (например, CIP-Кировоград, DDP-Киев), из фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имели место после момента пересечения границы Украины. При вывозе товаров с таможенной территории Украины, их таможенная стоимость приводится по фактурной стоимости к базе цен FOB-украинский порт, DAF-граница Украины (или пункт назначения на таможенной границе Украины) или CIP-пункт назначения на таможенной границе Украины.
Механизм зависимости таможенной стоимости от базисных условий поставки при экспорте представлен в табл. 8.2. Если товары проданы на условиях, согласно которым пункт поставки (отгрузки) находится на таможенной территории Украины (например, ЕХW-Харьков или FСА-Луцк), то к фактурной стоимости прибавляются расходы на доставку груза в момент пересечения таможенной границы Украины. В случае если условиями поставки предусмотрен пункт поставки (назначение), который расположен за пределами таможенной территории Украины (например, СIF-Гамбург, DAF-французско-итальянская граница), с фактурной стоимости вычитаются расходы, которые имеют место после момента пересечение таможенной границы Украины. Размер этих расходов зависит от обязанностей экспортера относительно условий поставки товара и базовой цены, которая показывает, входят ли расходы, которые связаны с доставкой товара от продавца до покупателя, в цену товара. Приблизительная схема расчета цены товара в зависимости от базисных условий поставки такая: Цена с завода или склада поставщика (ЕХW) + расходы на оплату погрузки товара на средство для перевозки внутреннего перевозчика + расходы на оплату перевозки товара от пункта отправления к границе. Цена на условиях «франко вдоль борта судна» (FAS) + расходы на оплату нагрузки товара на основное транспортное средство в пункте экспорта. Цена на условиях «франко-перевозчик» (FСА) или цена на условиях «франко-борт судна» (FОВ) + расходы на оплату стоимости транспортировки до границы. Цена на условиях «поставлено на границу» (DAF) + расходы на транспортировку товара к месту назначения.
ПРИМЕЧАНИЯ: 1. В графах 2-8 учитываются расходы, понесенные на территории Украины. 2. В графах 9-12 учитываются расходы, понесенные на территории страны-импортера. 3. «*» до момента пересечения таможенной границы Украины. 4. расходы, которые включаются в цену товара согласно с «ІNKOTERMS-90» 5. «+» при определении таможенной стоимости расходы прибавляются независимо от того, кто их несет. 6. «-»при определении таможенной стоимости расходы вычитаются независимо от того, кто их несет. Цена на условиях «стоимость и фрахт» при морских перевозках (СFR) или цена на условиях «доставка оплачена до...» (СРТ) + расходы на страхование товара. К расходам, которые определяют таможенную стоимость товаров, которые будут разными для разных контрактов, а потому будут влиять на формирование контрактной цены товара, относятся такие расходы: на транспортировку товара покупателю; на страховку товара; на оплату экспортных налогов, пошлин и сборов, а агентских вознаграждений посредникам. Цена на условиях «стоимость, страхование и фрахт» при морских перевозках (СІF) или цена на условиях «доставка и страхование оплачены до...» (СІР) + возможные расходы в дороге при морских перевозках - расходы на страхование, если продавец не страхует товар самостоятельно. Цена на условиях «поставлено с борта судна» (DES) + расходы на перегрузку товара в порту назначения + расходы на оплату импортной пошлины. Цена на условиях «поставлено с пристани, пошлина оплачена» + расходы на доставку товара в местонахождение покупателя. Цена на условиях «поставлено с оплатой пошлины» (DDQ) - импортная пошлина. Цена на условиях «поставлено без оплаты пошлины» (DDP). При осуществлении стоимостной оценки товара необходимо учитывать скидки, если они были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом. Размер скидок зависит от характера соглашения, условий поставки и условий платежа, взаимоотношений с покупателем, конъюнктуры рынка в момент заключения соглашения. Наиболее распространенными видами скидок являются: специальная, общая, прогрессивная, дилерская, скидка «сконто», бонусная, сезонная. Скидки, которые не были предусмотрены внешнеэкономическим контрактом и не отмечаются в коммерческом счете, как правило, при осуществлении стоимостной оценки товаров не берутся во внимание. Пример 1. В Украину из США поступил товар - "ткань". В соответствии с договором купли-продажи товар поставляется по условиям EXW Бостон, стоимость его - 5 долларов США за 1 м2, общее количество - 5000 м2. Соответственно фактурная стоимость (цена в счете-фактуре) - 25 000 долларов США, (5 х 5000 = 25 000). Стоимость погрузки на судно в Бостоне - 200 долларов США, транспортирование груза к Одессе на теплоходе - 3000. Таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости плюс стоимость погрузки плюс стоимость транспортных затрат к Одессе (как границы Украины), то есть 25 000 + 200 + 3000 = 28 200 долларов США. Пример 2. В Украину из Германии поступил товар - "оборудование для парикмахерской". В соответствии с договором купли-продажи товар поставляется по условиям DDU Харьков, стоимость его по контракту (то есть фактурная) - 50 000 долларов США. Учитывая избранные условия контракта - DDU Харьков, к счету-фактуре продавец включив все затраты, которые он сделал при доставке груза в Харьков, в том числе и сделанные после пересечения таможенной границы Украины. Стоимость транспортирования после пересечения таможенной границы - 100 долларов США. Таможенная стоимость в данном случае состоит из фактурной стоимости минус стоимость транспортных затрат от границы Украины до Харькова: 50 000 - 100 = 49 900 долларов США. лавное правило определения таможенной стоимости - ее вычисления на основе счета-фактуры (цены соглашения) с обязательным документальным подтверждением всех его составных (например транспортных затрат и др.). При невозможности определения таможенной стоимости на основе представленных документов (например, отсутствует счет-фактура и др.) таможенные органы определяют ее самостоятельно на основе цен на идентичные или подобные товары, которые действуют в ведущих странах-экспортерах указанных товаров и других предметов. Одним из наиболее распространенных способов влияния государства при контроле внешнеторговых соглашений является корректирование таможенной стоимости путем административного регулирования цены при осуществлении экспортно-импортных операций. Особое распространение данный инструментарий таможенного регулирования внешнеэкономической деятельности приобрел в странах с переходной экономикой, который связан с тем, что, с одной стороны, это довольно простой с точки зрения администрирования способ контроля за экспортом или импортом товаров и довольно эффективный, поскольку не нуждается в значительных расходах для создания дополнительных государственных структур, так как основную функциональную задачу по контролю выполняют таможенные органы. Наиболее распространенными способами корректирования таможенной стоимости является функционирования системы индикативных и минимальных цен. Индикативные цены применяются с целью контроля экспорта, а минимальные регулируют прежде всего импорт товаров. Под индикативными понимают цены на товары, которые отвечают ценам сложившимся или составляющим на соответствующий товар на рынке экспорта или импорта на момент осуществления экспортной операции с учетом условий поставки и условий осуществления расчетов. 18-го июня 2009 г. в Минюсте зарегистрирован Приказ ГТСУ от 29-го мая 2009 г. № 506 "Об утверждении формы решения об определении таможенной стоимости товаров, Порядка ее заполнения и Классификатора дополнительных составляющих к цене договора". Документ вступил в силу через 10 дней со дня опубликования. Утверждены:  перейти в каталог файлов | Образовательный портал Как узнать результаты егэ Стихи про летний лагерь 3агадки для детей | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||